会计、审计新规明年出台

    据称，将于明年2月发布的近40个会计准则分为基础会计准则和具体会计准则两部分。第一部分类似于国际会计准则的财务会计框架，包括会计核算的4个假设、会计核算的13个基本原则、会计的六大要素核算、财务报表的列报基本要求等等。
    第二部分就是具体准则，其中17项已经发布并执行，目前财政部正在根据与国际会计准则协调的结果，对一些准则进行修订；另外21项新准则，财政部已于今年分五批发布了征求意见稿。9月财政部会计司发布了金融衍生工具会计准则征求意见稿，具体内容涉及金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报和披露。
    中国注册会计师协会人士表示：“由中注协负责制定的新的审计准则也将于明年2月与新会计准则同时发布。”
    “不做假账”是前任总理朱镕基对众多会计人员的期望。即使如此，监管部门每年还是要对诸多在信息披露上有违规的上市提出公开谴责，而违规的重灾区就是会计报表的弄虚作假。负责会计准则的财政部已经着手对现有的会计准则进行修订，而相关的新规则很可能将在明年初实施。
    如果新规能够实施，对诸多原来可以利用会计准则漏洞的上市公司而言，将是一个“噩耗”，因为以前很多的手段将无法实施，而事实上“不堪入目”的财务状况将暴露在投资者面前。同时，按新准则，目前一些国内银行的贷款情况将会暴露较大的风险，其原先的准备金可能远远不够。
    新企业会计准则的实施将会给国内金融企业、上市或拟上市的机构带来新的考验。

新规则更真实反映上市公司收益

    郜进兴说：“这个体系建立之后，对企业界会计核算信息的质量会有很大的提高。将使企业收益空间进一步缩小。”
    现有会计制度规定，已经计提减值损失的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损失可以转回。征求意见稿规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这条规定将对上市公司经营业绩有重大影响，尤其是对暂停上市的公司及ST公司。
    目前很多暂停上市公司得以恢复上市，就是采用“巨额计提、大额转回”的方法以实现扭亏为盈的。因此本准则实施后，将有效地遏止利用减值准备调节利润的手段，暂停上市公司恢复上市的难度将加大。
    如ST江纸(600053)，2004年中期一举扭亏为盈而恢复上市。而ST江纸2004年中期报告显示，该公司实现净利润2，070万元，其中转回的减值准备高达8，847万元。显然，如果没有巨额的减值准备转回，该公司2004年中期将巨额亏损。而年报显示，ST江纸2004年度、2003年度、2002年度的净利润分别为:1.05亿、-4.58亿、-3.32亿；2004年度转回减值准备3.24亿，2003年度、2002年度计提的减值准备分别为3.51亿、2.26亿。从中可以看出，ST江纸2003年度、2002年度亏损的主要原因是大额计提减值准备，而2004年度能够扭亏为盈的原因是转回了巨额的减值准备。如果不让减值准备转回，该公司会因2004年度巨额亏损而退市。
    由于2005年没有巨额的减值准备转回，该公司最近发布业绩预告，2005年中期业绩同比将下降50%以上。减值准备计提和转回的弊端可见一斑。
    总的来说，征求意见稿完整地给出了资产减值损失的计提时间与计量方法，具有较好的操作性。由于规定了计提的资产减值损失不得转回，本准则的颁布将大大遏制上市公司利用减值损失调节利润的行为，对上市公司的经营业绩将有重大的影响。
    按照征求意见稿，企业对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象，有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的年度经营情况。
    比如，科龙电器(000921)2004年度前三季度盈利2.06亿元，到年终却亏损6000万元。根据科龙电器2004年年报、季报及有关公告可知，科龙电器2004年年末对华意压缩的股权投资计提减值损失约7100万元，存货跌价损失计提总额约为4700万元，对第四季度坏账计提总额约为3000万元，三者合计约1.48亿元。由于大额资产减值损失到年末才计提，严重影响了投资者对该公司业绩的判断。

新准则测算“银行到底值多少钱”

    “会计准则变化顺应了金融工具和金融交易日益复杂发展趋势，也给我国商业银行带来了挑战。”银监会副主席李伟表示。
    对于金融衍生工具，新规则很可能统一要求企业将衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量，并将相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。而这之前，企业的衍生工具仅在表外披露。其次，新准则要求银行采用未来现金流折现的方式来确认和计量金融资产的减值损失，与此前商业银行采用的计提贷款减值准备的“五级分类法”相比，该方法可以更加准确地反映贷款的价值。第三，四类公允价值与实际利率摊余法能够更好地反映市场因素、时间价值，从而更准确地计量银行各类金融资产和负债。
    北京大学光华管理学院姜国华教授表示，相关的衍生产品，如期权和期货，买卖的是一纸合同，以前会计准则没有将这种潜在的损失反映在表内。
    他表示，对银行而言，将表外的衍生工具放到表内来，是为了更好反映潜在负债。同时，采用未来现金流折现体现了资产的时间价值，反映了真实资产状况。“从资产和负债两方面来看，我们现在能更清楚地知道一家银行到底值多少钱。”
    按新准则，目前一些国内银行的贷款情况将会暴露较大的风险，其原先的准备金可能远远不够；新准则下，资产质量的好坏将决定银行的业绩，比较优质的资产采用折现法将在报表中表现得较有利，而质量差的资产则因此必须提取更高的贷款损失准备金，将对当年利润形成较大的冲击。